Понятие «контроллинг»

Концепция контроллинга
Контроллинг – комплексная межфункциональная концепция управления, целью которой является координация систем планирования, контроля и информационного обеспечения.
Контроллинг синтезирует управленческий учет, планирование, контроль и аналитическую работу.

Цель и функции контроллинга
Цель – ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.
Функции:
- координация управленческой деятельности по достижению цели;
- информационная и консультационная поддержка принятия решений;
- создание и обеспечение функционирования общей информационной системы управления предприятием;
- обеспечение рациональности управленческого процесса.

Виды и структура контроллинга
Стратегический
Оперативный
Разделы контроллинга:
установление целей;
планирование;
управленческий учет;
информационные потоки;
мониторинг;
контроль;
анализ планов, результатов и отклонений;
выработка рекомендаций для принятия управленческих решений.

Управленческий учет
Под управленческим (или внутренним) учетом обычно понимается идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией.
Информация бывает востребована:
в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений,
для отражения в планах разного уровня,
при контроле исполнения планов.
Управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами.
Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. Однако управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика.

Анализ «затраты - объем – прибыль» (анализ безубыточности)
Анализ безубыточности - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, это инструмент управленческого планирования и контроля.
По существу анализ безубыточности - это определение точки безубыточности (критической точки), такого объема реализации, при котором достигается нулевой финансовый результат, т.е. уже нет убытков, но еще нет и прибылей.

Математический метод для расчета точки безубыточности
Определяется объем реализации в единицах продукции, который необходим для покрытия всех затрат, как переменных, так и постоянных.

Пример
Предположим, что компания по производству зеркал получила заказ на выпуск новой модели.
Исходные данные для расчета:
Цена единицы продукции – 400 руб.
Переменные затраты – 250 руб. на единицу продукции
Постоянные затраты на весь объем производства составляют 450 000 руб.

ОБЩАЯ МОДЕЛЬ ДВИЖЕНИЯ ЗАТРАТ

Варианты попередельного метода
- простой (одноступенчатый) попередельный метод;
- метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
- метод эквивалентных коэффициентов;
- метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства).

Простой (одноступенчатый) попередельный метод
Применяется, когда:
- на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;
- отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.
Совокупные затраты отчетного периода
Сед.= -------------------------------------------------_
Количество произведенной продукции
Достоинство - очевидная простота.
Недостаток - ограниченная область применения.

Метод многоступенчатого попередельного калькулирования
Область применения - производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции.
Пример. Производственный процесс состоит из трех этапов, на каждом из которых присутствуют затраты на обработку:
Зоб1= 20 000 руб.,
Зоб2 = 15 000 руб.,
Зоб3 = 25 000 руб.
Затраты на поступающие в переработку сырье и материалы составляют Зм = 80 000 руб.
После 1-го этапа образуется А1 = 200 кг продукта, из которых А11 = 150 кг идет в дальнейшую переработку.
После 2-го этапа образуется А2 = 100 кг продукта, из которых А21 = 80 кг идет в дальнейшую переработку.
После 3-го этапа образуется А3 = 40 кг продукта, себестоимость единицы которого необходимо определить.
Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого этапа производственного процесса.

Решение:
После 1-го этапа затраты на 200 кг продукта составят
80 000 + 20 000 = 100 000 руб.
Себестоимость 1 кг продукта: 100 000 / 200 = 500 руб.
На 150 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится
100 000 х 150 / 200 = 75 000 руб.
После 2-го этапа затраты на 100 кг продукта составят затраты на обработку (Зоб2) плюс затраты, "пришедшие" с предыдущего этапа (75 000 руб.)
15 000 + 75 000 = 90 000 руб.
Себестоимость 1 кг продукта: 90 000 / 100 = 900 руб.
На 80 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится:
90 000 х 80 / 100 = 72 000 руб.
После 3-го этапа затраты на 40 кг продукта составят затраты на обработку (Зоб3) плюс затраты, "пришедшие" с предыдущих двух этапов (72 000 руб.)
25 000 + 72 000 = 97 000 руб.
Себестоимость 1 кг: 97 000 / 40 = 2425 руб.

Метод эквивалентных коэффициентов
Область применения - на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (сортовое производство).
Основной принцип - которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении.
Один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
Пример. Совокупные затраты на выполнение производственной программы составили 5 000 000 руб. Результаты выполнения производственной программы
С использованием существующих коэффициентов эквивалентности определить себестоимость каждого вида продукции.

Решение
1. Необходимо пересчитать количество продукции каждого вида в количество стандартного продукта:
продукт 1,15 мм: 100 х 1,2 = 120 т,
продукт 1,4 мм: 250 х 1,0 = 250 т,
продукт 0,95 мм: 75 х 1,5 = 112,5 т.
Всего стандартного продукта: 120 + 250 + 112,5 = 482,5 т.
2. Определяется себестоимость 1 т стандартного продукта:
5 000 000 / 482,5 = 10 360 руб.
3. С использованием коэффициентов эквивалентности себестоимость стандартного продукта пересчитывается в себестоимость "реальных" продуктов:
с / с 1 т продукта 1,15 мм: 10 360 х 1,2 = 12 432 руб.,
с / с 1 т продукта 1,4 мм: 10 360 х 1,0 = 10 360 руб.,
с / с 1 т продукта 0,95 мм: 10 360 х 1,5 = 15 540 руб.

Учет затрат при попроцессном методе
1. Определяется объем незавершенного производства продукции в условных единицах продукции путем перемножения количества единиц продукции, находящейся в процессе обработки на степень завершенности этой обработки.
2. Определяется общее количество продукции, произведенное в отчетном периоде по следующей формуле:
ОП = ЗГПн + ПП - ЗГПн,
где ОП - общее количество произведенной продукции в отчетном периоде,
ЗГПн - запасы незавершенной продукции в условных единицах на начало периода,
ПП - количество полностью завершенной и переданной продукции,
ЗГПн - запасы незавершенной продукции в условных единицах на конец периода.
3. Определяется общая сумма материальных и добавленных затрат, причем общепроизводственные расходы распределяются по заранее выбранной базе распределения.